Налоговый учет - стр. 12

– затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– потери от недостачи и(или) порчи при хранении и транспортировке (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);

– технологические потери при производстве и(или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ);

– другие расходы, указанные в ст. 254 НК РФ.

Стоимость приобретенных материально-производственных запасов

Стоимость сырья и материалов, которая включается в состав материальных расходов, по общему правилу равна фактическим затратам на приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В частности, в стоимость сырья и материалов включаются:

– цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов);

– комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;

– ввозные таможенные пошлины и сборы;

– расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.

Отметим, что стоимость возвратной тары, которая получена от поставщика материальных ценностей, нужно исключить из цены (п. 3 ст. 254 НК РФ), как и суммы налогов, уплаченных поставщику (НДС, акцизы). Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета.

Так, например, не могут увеличивать стоимость материальных ценностей проценты по заемным средствам, полученным для приобретения МПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), суммовые разницы (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако такие затраты, как правило, принимаются при определении бухгалтерской стоимости материальных ценностей (пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Поэтому между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать расхождения.

Стоимость материальных ценностей, полученных при демонтаже или выявленных при инвентаризации

Стоимость материальных ценностей, которые получены при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, включается во внереализационные доходы (пп. 13, 20 ст. 250 НК РФ).

Если такие материальные ценности будут использоваться в производстве, то их стоимость можно будет учесть в составе материальных расходов. Причем для целей налогообложения прибыли их стоимость нужно рассчитать так же, как и при учете в качестве внереализационных расходов. (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Например, в январе 2019 года в результате инвентаризации, проведенной в организации, выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб. Стоимость излишков была учтена во внереализационных доходах. (п. 20 ст. 250 НК РФ).

В феврале 2019 года сырье передано в производство. Его стоимость, которую нужно учесть в материальных расходах, составит 30 000 руб.

Стоимость продукции, работ, услуг собственного производства

Организация может использовать продукцию собственного производства в качестве сырья, запчастей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов. Как оценить такие материальные ценности?