Экономь налоги в коронакризис - стр. 31

Выходит, выгодно платить только авансы по налогу на прибыль по итогам квартала, ведь они рассчитываются исходя из реально полученной прибыли в отличие от ежемесячных авансовых платежей.

Чтобы перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль не ежемесячно, а только раз в квартал, нужно уложиться в лимит по выручке от реализации. Обойти лимит в 15 млн руб. получится, если как можно больше доходов отнесете к внереализационным (в бухучете отражаемым на счете 91—1).

Внереализационные доходы при расчете лимита не учитываются. Следовательно, чем больше их сумма, тем больше вероятность сохранить право на ежеквартальные авансовые платежи. К внереализационным доходам можно отнести, например, разовые сделки, все доходы от сдачи в аренду имущества и т. д. (п. 4 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 27.10.2005 №03-06-01-04/405), чтобы контролеры не смогли к вам подкопаться и оспорить правомерность ваших действий.

Резервы, создаваемые в налоговом учете, традиционно используются для оптимизации налога на прибыль. Ранее я рассказывал, как можно использовать для этих целей резерв по сомнительным долгам и резерв на оплату отпусков. Речь пойдет еще об одном резерве, связан он с основными средствами.

Я имею в виду создание резерва под дорогостоящий ремонт основных средств. Когда создается такой резерв, экономия налога на прибыль достигается за счет досрочного, т. е. более быстрого списания затрат на будущий ремонт имущества.

Планируемые расходы на дорогостоящий ремонт основных средств предприятие имеет право включать в резерв равными долями в конце каждого налогового периода. Причем общая сумма отчислений в резерв на дорогостоящий ремонт ОС уменьшает налог на прибыль в конце каждого квартала (абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Когда резерв не создается, прибыль уменьшают только фактические расходы на ремонт основных средств (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Что важно, размер отчислений в резерв компания определяет сама. Сумму отчислений можно посчитать исходя из частоты замены элементов основного средства и сметной стоимости ремонта. Здесь стоит учесть, что эта сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за последние три года (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Поэтому это выгодно компаниям, у которых за три последних года были затраты на дорогостоящий ремонт ОС, как раз за счет них можно раздуть сумму создаваемого резерва.

Не подойдет этот кейс компаниям, которые зарегистрированы менее трех лет, они таким правом воспользоваться не смогут (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Правомерность и законность использования резерва судьи подтверждают (например, постановление ФАС Уральского округа № Ф09—3639/13 от 30.08.2013).

На цифрах эта оптимизация выглядит так:

Основное средство компании, согласно технической документации, подлежит капитальному ремонту в 2021 году. Предварительная смета расходов – 3 млн руб., следовательно, в 2018—2021 годах компания имеет право включать в резерв по 750 тыс. руб. Если резерв не создавать, то затраты на ремонт в сумме 3 млн руб. бухгалтерия спишет только в 2021 году, когда фактически будет привлечена подрядная организация. И лишь после подписания акта приемки выполненных работ. Таким образом, оптимизация налога на прибыль составит по 150 тыс. руб. ежегодно (750 тыс. x 20%).