Налоговое право. Учебник для бакалавриата - стр. 23

) применительно к длящимся налоговым правоотношениям предполагает, что все юридические последствия, которые уже наступили в результате свершившихся в прошлом юридических фактов, сохраняют свою силу, а все налоговые отношения после вступления в силу новой налоговой нормы попадают под ее действие.

Однако наряду с этим обычным типом действия налоговой нормы существуют два исключительных типа – ретроактивный (обратное действие закона) и ультраактивный (переживание закона).

Под ультраактивностью налоговой нормы (переживание налогового закона) понимается применение утратившей юридическую силу налоговой нормы к длящимся налоговым правоотношениям, которые возникли, когда данная норма еще имела юридическую силу и входила в корпус действующего законодательства. В налоговом праве вступившая в силу норма может не применяться к ранее возникшим длящимся налоговым правоотношениям, а их регулирование будет осуществляться посредством уже отмененной налоговой нормы в том случае, если применение новой нормы существенно ухудшало бы положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и налоговых агентов. Таким образом, основной целью ультраактивного действия «старой» налоговой нормы является защита прав и законных интересов подчиненных субъектов налоговых правоотношений. На использовании ультраактивности налоговой нормы основывается так называемая дедушкина оговорка[17], применяемая в долгосрочных инвестиционных проектах для того, чтобы гарантировать инвестору сохранение делового климата на уровне не хуже, чем на момент заключения инвестиционной сделки.

Зеркальным отражением ультраактивности является ретроактивность налоговой нормы (обратная сила налогового закона). О ретроактивности налоговой нормы говорят, когда она распространяет свое действие на правоотношения и порожденные ими юридические последствия, возникшие до вступления данной налоговой нормы в силу.

Принцип ретроактивности применительно к налоговым нормам нашел свое закрепление на конституционном уровне. «Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют», – определено в ст. 57 Конституции РФ.

Принцип ретроактивности получил свое развитие в НК РФ, где закреплены:

а) налоговые нормы, которые не могут иметь обратной силы:

– устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы,

– повышающие налоговые ставки, размеры сборов и тарифы страховых взносов,

– устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах,

– устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

б) налоговые нормы, которые имеют обратную силу:

– устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах,

– устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей;

в) налоговые нормы, которые могут иметь обратную силу, если законы, в которых они содержатся, прямо предусматривают это:

– отменяющие налоги, сборы, страховые взносы,