Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования. Практические рекомендации - стр. 46

В пункте 4 ст. 108 НК РФ установлено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Пленум ВАС РФ в п. 34 Постановления от 28 февраля 2001 г. № 5 в отношении применения данной нормы разъяснил следующее: при решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями НК РФ;

названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах на организации-налогоплательщиков, и не может быть расширен.

В связи с введением в действие Ко АП РФ Пленум ВАС РФ в п. 2 Постановления от 27 января 2003 г. № 2 разъяснил, что при решении вопроса о соотношении положений данного Кодекса и части первой НК РФ судам необходимо иметь в виду следующее:

ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена ст. 15.3—15.9 и 15.11 КоАП РФ. Субъектами ответственности согласно данным статьям являются должностные лица организаций;

поскольку в силу гл. 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной данным Кодексом.

Как упоминалось выше (см. введение), с 1 января 2010 г. отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование регулирует Закон 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах.

Названный Закон в части регламентации контроля за уплатой указанных страховых взносов во многом содержит нормы, аналогичные нормам части первой НК РФ о налоговом контроле. Однако Закон 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах содержит не такую подробную регламентацию, как часть первая НК РФ. Соответственно, следует ожидать формирования правоприменительной практики или внесения изменений в Закон 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах.

Прежде всего, следует отметить, что Закон 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах определяет единую процедуру рассмотрения дел о нарушениях законодательства РФ о страховых взносах, аналогичную предусмотренной ст. 101 НК РФ процедуре рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе налоговой проверки. Соответственно, в Законе 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах нет процедуры, аналогичной предусмотренной ст. 101.4 НК РФ процедуре рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля.