Особенности национальных спекуляций, или Как играть на российских биржах - стр. 47

Как уже было отмечено выше, проценты, уплаченные заемщиком по договору займа, признаются расходами в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1, 1 раза, – для процентов, выраженных в рублях, и исходя из 9 % – для процентов, выраженных в иностранной валюте.

Суммы превышения расходов над доходами принимаются в уменьшение полученных налогоплательщиком в том же налоговом периоде доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, а также доходов по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ – в зависимости от того, какие бумаги (обращающиеся или нет) были приняты в заем.

Выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период действия договора займа, могут приниматься в увеличение суммы денежных средств, подлежащих уплате заемщиком кредитору, или перечисляться заемщиком кредитору в соответствии с договором займа. При этом такие выплаты не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.

Реализация ценных бумаг, полученных по договору займа, осуществляется при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска (инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда) в собственности у заемщика.

Доходы (расходы) по операциям реализации (обратному приобретению) ценных бумаг, являющихся объектом операции займа, учитываются в порядке, описанном выше для операций с ценными бумагами.

Если один клиент имеет несколько счетов у разных брокеров, то взаимозачет по клиенту между этими брокерами не происходит, поскольку такой порядок не предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Налоговый агент в соответствии со ст. 214.1 НК РФ определяет налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг и ФИСС, совершенных им по поручению клиента. При этом п. 18 ст. 214.1 НК РФ предусматривает возможность (право) налогового агента учесть расходы налогоплательщика, которые он понес без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

Однако "сальдировать" налоговые базы, посчитанные разными налоговыми агентами, не представляется возможным. Например, в случае, если налогоплательщик обслуживается у нескольких налоговых агентов, то при получении у одного из налогового агента убытка по перечисленным видам операций, "зачесть" его с доходом, полученного у другого налогового агента, налогоплательщик сможет только при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

В соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ, перенос налогоплательщиками убытков на будущее осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года, и только по инструментам, обращающимся на ОРЦБ. Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами и с ФИСС, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами и ФИСС соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами и с ФИСС, не обращающимися на ОРЦБ.