Налоговый учет - стр. 20

Имеет ли право организация возникшую разницу в размере 10 000 руб. (120 000 руб. – 110 000 руб.) включить в расходы 31 декабря 2018 года? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.

Порядок признания имущества организации в составе амортизируемого для целей налогового учета определен ст. 256 НК РФ.

Амортизируемым имуществом, согласно вышеназванной статье, признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, удовлетворяющее одновременно пяти условиям:

1) имущество находится у организации на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся в соответствии с условиями договора на балансе лизингополучателя;

2) используется организацией для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или управления организацией);

3) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;

4) срок полезного использования более 12 месяцев;

5) первоначальная стоимость более 100 000 рублей.

Соответственно имущество стоимостью менее 100 000 руб. амортизируемым не признается и включается в состав материальных расходов единовременно общей суммой в момент ввода в эксплуатацию.

Далее приведены виды имущества, не подлежащие амортизации в связи с тем, что затраты на их приобретение (создание) имеют иной порядок учета в качестве расходов для налогообложения прибыли:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

• материально-производственные запасы;

• товары;

• объекты незавершенного капитального строительства;

• ценные бумаги;

• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

– объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;

– продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

– имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

– приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

– приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Порядок признания периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности определен пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так, согласно данной норме периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности учитываются в составе