Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи - стр. 64
Помимо получения вознаграждения поверенный, комиссионер или агент имеют право на компенсацию доверителем, комитентом или принципалом издержек, понесенных при исполнении поручения (ст. 975, 1001, 1011 ГК РФ).
Анализ комментируемого подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ позволяет говорить, что у комиссионера, агента и (или) иного поверенного включается в налоговую базу по налогу на прибыль только сумма вознаграждения, уплачиваемая ему в связи с исполнением обязательств по договору поручения, комиссии и (или) агентскому договору. Иные поступления в рамках указанных договоров налогообложению не подлежат.
Рассматриваемая норма корреспондирует с положениями пункта 9 статьи 270 НК РФ, согласно которому не учитываются в целях налогообложения расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
При оформлении комиссионных, агентских отношений необходимо учитывать правовую позицию ВАС РФ, выраженную в определении от 15 апреля 2009 г. № ВАС-4030/09 № А52-751/2008, согласно которой заключение агентских договоров налогоплательщиком с иностранными лицами одновременно с договорами купли-продажи товаров, ввозимых на территорию России, произведено исключительно в целях ухода от налогообложения. Вместе с тем при этом также необходимо помнить, что в соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее – Постановление ВАС РФ № 53) сам по себе факт заключения сделок с использованием посредников не свидетельствует о необоснованности получения налоговой выгоды.
Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при переоценке денежных средств, поступивших российской организации (агенту) от иностранной компании (принципала), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации (агента). Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 27 апреля 2009 г. № 16–15/041138.
10. В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом на основании пункта 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.