Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи - стр. 58

Следовательно, юридическое лицо – участник общества при выходе из него отражает в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только доходы, полученные сверх первоначального взноса в это общество. Такая позиция приведена в письме УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2005 г. № 20–12/21866.

Особое правило определения налогооблагаемого дохода установлено пунктом 2.1 статьи 277 НК РФ при ликвидации российской организации, которая удовлетворяет следующим критериям:

– является маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

– в доходах организации доля доходов, полученных в связи с исполнением обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета, по итогам каждого налогового периода составляет не менее 90 % от суммы всех доходов за указанный период.

Согласно указанной норме у налогоплательщика-акционера (участника) не возникает налогооблагаемый доход, если ликвидация такой организации происходит в течение периода организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, установленного частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона.

Актуальным является вопрос, распространяет ли свое действие комментируемая норма на ситуацию, когда общество уменьшает уставный капитал, а налогоплательщик – участник этого общества получает имущество в связи с уменьшением уставного капитала общества.

Минфин России в письме от 17 февраля 2009 г. № 03-0306/1/71 считает, что в указанном случае комментируемая норма применению не подлежит, так как получаемое налогоплательщиком имущество не связано со случаями, прямо в ней перечисленными, следовательно, в случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций.

Вместе с тем представляется, что данный вывод является недостаточно обоснованным, так как в таком случае доход не образуется на основании статьи 41 НК РФ, так как не влечет увеличения для него экономических выгод.

5. В виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

По данному основанию не подлежат включению в налоговую базу плательщика налога доходы участника простого товарищества (совместной деятельности) в пределах его вклада, полученные при выделении его доли или раздела совместного имущества.

В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.