Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики - стр. 14

Процентные ставки по пенсионным взносам для общей и упрощенной системы налогообложения

2010 год

2011 год

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплаты физлицам), определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года. В соответствии с ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12.

Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физлицам (ч. 4 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому формулы для расчета размера страховых взносов в 2010 г. выглядят следующим образом:

в Пенсионный фонд РФ – МРОТ х 20 % х 12. При этом согласно п. 3 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗв отношении лиц 1966 г. рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении лиц 1967 г. рождения и младше взносы распределяются следующим образом: 14 % – на страховую и 6 % – на накопительную часть трудовой пенсии;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – МРОТ × 1,1 % × 12;

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – МРОТ × 2 % × 12.

В отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, необходимо производить планирование пропорционально долям доходов от «вмененной» и «упрощенной» деятельности в общем объеме полученных доходов. Распределение сотрудников в этом случае производится в целях определения расходов для УСНО и доли взносов и больничных, на которые уменьшается ЕНВД (а также налог при «упрощенке» с объектом «доходы»). Разделить персонал по группам («упрощенная», «вмененная» и «общая») можно при помощи локальных актов – внутренних документов. Причем судьи полагают, что учитывать для ЕНВД административно-управленческий персонал при совмещении спецрежимов не нужно вообще (постановления ФАС Поволжского округа от 1 сентября 2006 г. № А55-9788/05-43; ФАС Северо-Западного округа от 10 ноября 2006 г. № А52-988/2006/2).

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся: выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; дивиденды;

проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

По остальным видам доходов НДФЛ не начисляется. Также необходимо обратить внимание на существующие риски при реализации недвижимого имущества, которое индивидуальный предприниматель использовал в предпринимательской деятельности. Если вы решите воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не исключено, что налоговики в вычете вам откажут. А также потребуют рассчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу с учетом дохода, полученного от продажи недвижимости. Такие действия налоговиков признал правомерными ФАС Дальневосточного округа в постановлениях от 6 июля 2009 г. № Ф03-3008/2009, от 19 июня 2009 г. № Ф03-2535/2009. Чтобы пользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц, предприниматель-«упрощенец» должен быть собственником недвижимого имущества. Подтвердить это можно правоустанавливающими документами на данное имущество. На это обратил внимание Минфин России в письме от 18 февраля 2009 г. № 03-05-06-01/05.