Налоги за 14 дней. Экспресс-курс - стр. 23
По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1000 у.е.
Продавец учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:
• на дату отгрузки товаров покупателю – 76 руб./долл.;
• на дату оплаты товаров – 76,5 руб./долл.
В налоговом учете продавца отражаются:
• на дату отгрузки – выручка от реализации товаров в сумме 76 000 руб.;
• на дату оплаты – внереализационный доход в сумме 500 руб. (положительная суммовая разница).
По сделкам, заключенным до 01.01.2015 г., суммовая разница возникала однократно на дату оплаты. Порядок признания данной разницы (которая теперь приравнена к курсовым разницам) по сделкам, заключенным после 01.01.2015 г., происходит на последнее число текущего месяца или на дату оплаты, в зависимости от того, что произошло ранее.
В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг) организация может предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа с условием выплаты процентов за такую отсрочку. Подобная схема называется коммерческим кредитом.
В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в том числе по коммерческим кредитам), учитываются как внереализационные доходы. На выручку от реализации товаров (работ, услуг) они не влияют.
ЗАО «Винни-Пятачок» продает товары, цена которых, согласно договору, составляет 236 000 руб. (включая НДС – 36 000 руб.). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 30 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1 % от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.
Общая сумма процентов за отсрочку платежа составит
236 000 руб. × 0,1 % × 30 дней = 7080 руб.
В налоговом учете отражаются:
• выручка от продажи товаров (без НДС) – 200 000 руб.;
• внереализационный доход в виде процентов по коммерческому кредиту – 7080 руб. Эта сумма (по мнению автора книги) облагается НДС по расчетной ставке (см. п.3.4.3).