Налоги за 14 дней. Экспресс-курс - стр. 19
Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего года.
Среднеквартальная выручка составит
(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб.): 4 = 1 000 000 руб.
Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале текущего года фирма также может использовать кассовый метод.
Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в III квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II кварталы текущего года.
Среднеквартальная выручка составит
(1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб. + 1 300 000 руб.): 4 = = 1 025 000 руб.
Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за текущий год по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие текущего года.
Выбрав один из двух возможных методов отражения доходов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод налогоплательщик не вправе изменить в течение календарного года.
Если организация использует кассовый метод, то доходы отражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены (ст. 273 НК РФ).
Под получением доходов понимается:
• поступление денег в кассу;
• поступление денег на банковский счет;
• проведение зачета взаимных требований;
• получение имущества в счет погашения задолженности;
• погашение задолженности иным способом.
В марте текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию меда. Продажная цена меда – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). ЗАО «Осел Иа» перечислило 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.) на счет ЗАО «Винни-Пятачок» в мае.
В июне того же года между фирмами был произведен взаимозачет на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).
В июле того же года ЗАО «Осел Иа» передало ЗАО «Винни-Пятачок» в счет оплаты меда акции компании «Роснефть» на сумму 108 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
ЗАО «Винни-Пятачок» определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу.
В данном случае налогооблагаемый доход от реализации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом:
в мае – 100 000 руб.;
в июне – 10 000 руб.;
в июле – 90 000 руб.
Если организация использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять.
Чтобы определить это, сумму выручки за последние четыре квартала нужно разделить на 4 (см. пример 2.9). Если полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу начисления.
Если организация определяет доходы по методу начисления, выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Момент получения оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) значения не имеет. Внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (подробнее см. п.2.3.2).