Бюджетный учет. Организация и ведение - стр. 22
Расчет амортизационных отчислений нелинейным методом производится по амортизационной группе (подгруппе), а не по каждому объекту в отдельности.
Введено новое понятие «суммарный баланс», определяемый как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к отдельной амортизационной группе (подгруппе). При определении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ, а именно здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группе.
Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
Суммарный баланс может увеличиваться или уменьшаться в связи с изменением:
– количества объектов (ввод в эксплуатацию или выбытие объектов);
– первоначальной стоимости объектов (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется в следующих случаях:
– если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) равен нулю;
– если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб. по состоянию на 1-е число двух месяцев подряд.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:
А = В х (k /100),
где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Нормы амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно – они приведены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ:
Сравним налоговые последствия применения линейного и нелинейного методов на примере.
Пример
Учреждение в январе 2009 г. приобрело и ввело в эксплуатацию легковой автомобиль и микроавтобус, относящиеся к третьей амортизационной группе.
Первоначальная стоимость легкового автомобиля составила 400 000 руб., микроавтобуса – 800 000 руб., срок полезного использования 40 и 48 месяцев соответственно.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ), т.е. с 1 февраля 2009 г.
Линейный метод
Норма амортизационных отчислений в 2009 году определяется по формуле:
K = (1/N) х 100% ,
где K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Для легкового автомобиля: